以「匠心」精雕细刻审计报告

以下文章来源于快乐审计 Enjoy Audit ，作者沈道位

      内容提要：是否能够编制内容翔实、条理清楚、结论明确、建议既高屋建瓴又切实可行的内部审计报告是衡量内部审计项目成效的最主要标志之一。

对一个审计项目实施必要的审计程序后，审计人员应该就被审计事项以经过核实的审计证据为依据，以审计底稿为基础，形成审计结论、意见和建议，出具审计报告。

审计报告对审计主体来讲，是最能发挥主观能动性的载体和产品，也是反映一定时期，审计客体人的行为的一面镜子。

审计报告的精雕细刻不是文字上的刻意修饰，而是「人本审计」的核心要义的体现，是实事求是、客观公正的人本态度，是言简意赅、切中要害的内容的雕刻。

壹

撰写审计报告的基本要求

01

实事求是、不偏不倚地反映被审计事项的事实；

02

要素齐全、格式规范，完整反映审计中发现的重要问题和潜在的重要、重大风险；

03

审计报告应当逻辑清晰、文字精炼，问题描述应明确性质、金额、原因和后果、风险等，并逐一提出整改纠正、防范风险、健全制度、增加价值的审计意见和建议；

04

易于理解。审计报告不是写给审计组自己的，让不懂审计的相关利益者能看懂的报告就是最好的审计报告。

贰

审计报告编写过程中存在的主要问题和主要对策

在审计报告阶段，明明是相同的问题，有人能挖掘到问题背后深层次的问题，有人就只是停于表面。在设定相同工作目标的情况下，有的审计人员能够聚焦主要矛盾，查深查透，而有的审计人员仅发现表面的问题。

01

该定量的不定量

总是习惯写存在严重问题之类的词，到底问题有多严重，严重程度，影响程度如何？有些只讲绝对数，不讲相对数，最容易让决策者产生误解，甚至影响对人和单位的处理，影响下一步的决策。

建议用如下语言：经审计抽查12个单位中，有25%的单位存在XX问题，问题的金额占所有抽查业务金额的30%，这样一来，所有使用者一目了然。

02

使用带有主观色彩或鉴定式语言

诸如管理很差、数额巨大等，在评价段落，也常用管理严谨规范、制度健全有效这样过于肯定，不留余地的话语。最后问题段又一堆问题，造成自相矛盾。

建议：在业绩段落、评价段落尽量平铺直叙，客观描述，不加主观定性类语言，能够用数据说话的就用数据说话。对于经济责任类报告，要注意定性和定量相结合的描述。

03

没有聚焦影响企业发展的主要矛盾

部分审计项目没有围绕被审计单位的功能定位、主体业务和关键绩效指标完成情况进行审计，没有聚焦影响企业发展的主要矛盾，揭示不了风险，发现不了问题，个别审计项目甚至跑偏方向、摸不到鼓点。

建议参考五个「聚焦」：一是聚焦决策层和管理层的重大决策部署落实；二是聚焦如何防范和化解重大风险；三是聚焦如何促进增收节支；四是聚焦减少损失浪费；五是聚焦如何提升生产经营管理水平。

04

审计项目往往浅尝辄止，未查深查透

部分审计项目虽然发现了重要问题，但浅尝辄止的现象还比较突出，没有真正查深查透产生问题的原因和造成的后果，有的把审计客户的解释说明不加查证和分析拿来即用，造成问题叙述不清、定性不准。

05

审计意见和建议普遍缺乏针对性和可操作性

相当多的审计报告没有针对发现的问题提出具有鲜明针对性的、具体可操作的审计建议，大量的空洞的套话、原则性的要求充斥在审计建议中，诸如「要高度重视」「要提高认识」「下不为例」「杜绝重犯」等等，缺乏可操作的、有价值的解决方案和建议，被审计单位无法按要求具体整改，整改结果也无法审核。

建议如下提法：提高风险意识，就要直接提出哪些方面的风险意识；加强内控建设，就要提出是决策层的内控建设，还是业务层面的内控建设，具体加强哪些业务哪些方面的建设，让审计客户易于操作。

叁

针对经济责任审计（或履职审计）责任评价部分应注意的事项

01

理清直接经济责任与领导经济责任的界限。

新经济责任办法规定，经济责任认定分为直接责任、领导责任两种情况。因此如何正确界定直接责任是核心内容，一方面区分违反政策法规的行为，由被审计领导干部本人直接违反或由领导干部本人主观上授意、指使、纵容下属人员违反造成的。另一方面区分领导干部在重大经济事项决策时，违规或盲目决策造成了重大损失和国有（或共有）资产流失等严重后果的行为。

02

理清显性经济责任和隐性经济责任的界限。

领导干部在经济领域的权力和利益主要包括对资金、资产和资源的管理、使用、分配的权力。在人情社会文化沿袭影响下，同乡、同学、同事、朋友都可能成为潜在的利益相关人。这里包括即付性金钱利益、期权性金钱利益、非金钱形式的经济利益和非经济形式的利益。在具体实施经济责任审计时，围绕领导干部的经济行为，综合考虑，正确划分。

03

理清主观经济责任和客观经济责任的界限。

主观经济责任是领导干部主观故意的行为，如：滥用职权、以权谋私、玩忽职守造成的损失浪费，该责任界定应把握被审计人的心理状态，是主观恶意还是主观善意。对客观因素造成的领导责任，可视具体情况减轻领导人应负的责任，同时在经济责任审计底稿、报告中对客观因素进行详尽的分析和重点说明。

04

理清任期经济责任与历史遗留责任的界限。

经济活动是持续经营过程，前任者业务、经营及管理活动不可避免会对现任者的经济业务产生影响。在开展任中经济责任审计时，应对历史遗留问题保持严肃认真的态度，实事求是的分析和评价，以界定责任主体。