关于个人取得财产转租收入扣除有关税、费的次序问题

国家税务总局广州市税务局公告2020年第1号附件3

关于个人所得税若干业务问题的通知

穗地税发〔2004〕64号

(根据2020年4月8日《国家税务总局广州市税务局关于公布税务规范性文件清理结果的公告》修正)

局属各单位：

    为规范和完善个人所得税征收管理，根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例的规定，现就个人所得税若干业务问题明确如下：

五、关于个人取得财产转租收入扣除有关税、费的次序问题

    除另有规定外，对个人取得的财产转租收入，应由财产转租人按“财产租赁所得”项目计征个人所得税。具体扣除有关税、费的次序如下：

   （一）财产转租过程中缴纳的税金及教育费附加；

   （二）财产转租人支付给上一环节出租人的租金；

   （三）按租赁合同由财产转租人负担并能提供有效准确凭证，证明该转租财产实际开支的修缮费用（以每次800元为限，一次扣除不完的，准予在下次继续扣除直至扣完为止）；

   （四）税法规定的费用扣除标准。

关联1——国家税务总局关于个人转租房屋取得收入征收个人所得税问题的通知

国税函[2009]639号         2009-11-18

各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局，西藏、宁夏、青海省（自治区）国家税务局：

　　为规范和加强个人所得税管理，根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例的规定，现对个人取得转租房屋收入有关个人所得税问题通知如下：

　　一、个人将承租房屋转租取得的租金收入，属于个人所得税应税所得，应按“财产租赁所得”项目计算缴纳个人所得税。

　　二、取得转租收入的个人向房屋出租方支付的租金，凭房屋租赁合同和合法支付凭据允许在计算个人所得税时，从该项转租收入中扣除。

　　三、《国家税务总局关于个人所得税若干业务问题的批复》（国税函〔2002〕146号）有关财产租赁所得个人所得税前扣除税费的扣除次序调整为：

　　（一）财产租赁过程中缴纳的税费；

　　（二）向出租方支付的租金；

　　（三）由纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费用；

（四）税法规定的费用扣除标准。

关联2——税法规定的费用扣除标准

中华人民共和国个人所得税法第六条   应纳税所得额的计算：…… （四）财产租赁所得，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。……

关联3——财政部 国家税务总局关于营改增后契税房产税 土地增值税 个人所得税计税依据问题的通知（财税[2016]43号 2016-4-25）

四、个人转让房屋的个人所得税应税收入不含增值税，其取得房屋时所支付价款中包含的增值税计入财产原值，计算转让所得时可扣除的税费不包括本次转让缴纳的增值税。

个人出租房屋的个人所得税应税收入不含增值税，计算房屋出租所得可扣除的税费不包括本次出租缴纳的增值税。个人转租房屋的，其向房屋出租方支付的租金及增值税额，在计算转租所得时予以扣除。

来源：中国财税浪子